Analiza kosztów-wolumenu-zysku dotyczy przede wszystkim wpływu różnych poziomów działalności na wyniki finansowe firmy

W każdej firmie lub, w istocie, w życiu w ogóle, spojrzenie z perspektywy czasu jest piękną rzeczą. Gdybyśmy tylko mogli zajrzeć do kryształowej kuli i dowiedzieć się, ilu dokładnie klientów zamierza kupić nasz produkt, bylibyśmy w stanie podejmować doskonałe decyzje biznesowe i maksymalizować zyski.

Weźmy na przykład restaurację. Gdyby właściciele dokładnie wiedzieli, ilu klientów będzie przychodzić każdego wieczoru oraz ile i rodzaj zamawianych posiłków, mogliby upewnić się, że poziom zatrudnienia jest dokładny, a kuchnia nie powoduje marnotrawstwa. Rzeczywistość jest oczywiście taka, że decyzje dotyczące personelu i zakupów żywności muszą być podejmowane na podstawie szacunków, a szacunki te są oparte na wcześniejszych doświadczeniach.

Podczas gdy informacje z rachunkowości zarządczej nie mogą naprawdę pomóc w przypadku kryształowej kuli może być przydatna w udzielaniu odpowiedzi na pytania dotyczące konsekwencji różnych działań. Jedną z najważniejszych decyzji, które należy podjąć przed rozpoczęciem jakiejkolwiek działalności, jest „ile musimy sprzedać, aby osiągnąć próg rentowności?” Przez „próg rentowności” rozumiemy po prostu pokrycie wszystkich naszych kosztów bez osiągnięcia zysku. .

Ten rodzaj analizy jest znany jako „analiza kosztów-wielkości-zysku” (analiza CVP), a celem tego artykułu jest omówienie niektórych prostych obliczeń i wykresów wymaganych w tej części Sylabus dotyczący zarządzania wydajnością, jednocześnie biorąc pod uwagę założenia leżące u podstaw takiej analizy.

Cel analizy CVP

Analiza CVP skupia się przede wszystkim na wpływie różnych poziomów aktywności na wyniki finansowe firmy. Powodem szczególnego skupienia się na wielkości sprzedaży jest to, że w krótkim okresie cena sprzedaży oraz koszt materiałów i robocizny są zwykle znane z pewnym stopniem dokładności. Wielkość sprzedaży nie jest jednak zwykle tak przewidywalna, dlatego w krótkim okresie rentowność często zależy od niej. Na przykład firma A może wiedzieć, że cena sprzedaży produktu X w danym roku wyniesie około 50 USD, a jej koszty zmienne około 30 USD.

Może zatem powiedzieć, że stopień pewności, że wkład na jednostkę (cena sprzedaży pomniejszona o koszty zmienne) wynosi 20 USD. Przedsiębiorstwo A może również mieć koszty stałe w wysokości 200 000 USD rocznie, które znowu są dość łatwe do przewidzenia. Jednak gdy zadajemy pytanie „Czy firma osiągnie zysk w tym roku?”, Odpowiedź brzmi „Nie wiemy”. Nie wiemy, ponieważ nie znamy wielkości sprzedaży w ciągu roku. Możemy jednak obliczyć, ile sprzedaży musi osiągnąć firma, aby osiągnąć zysk i tutaj zaczyna się analiza CVP.

Metody obliczania progu rentowności
Próg rentowności występuje wtedy, gdy całkowite przychody i całkowite koszty są równe, to znaczy nie ma zysku, ale również nie ma poniesionej straty. Istnieją trzy metody ustalania tego progu rentowności:

(1) Metoda równania
Trochę prostych obliczeń pomoże nam odpowiedzieć na wiele różnych kosztów – pytania dotyczące wielkości zysku.

Wiemy, że całkowite przychody uzyskuje się poprzez pomnożenie jednostkowej ceny sprzedaży (USP) przez sprzedaną ilość (Q). Ponadto na koszty całkowite składają się po pierwsze całkowite koszty stałe (FC), a po drugie koszty zmienne (VC). Całkowite koszty zmienne wyznacza się mnożąc jednostkowy koszt zmienny (UVC) przez całkowitą ilość (Q). Jakakolwiek nadwyżka całkowitych przychodów nad całkowitymi kosztami spowoduje zysk (P). Umieszczając te informacje w prostym równaniu, opracowujemy metodę odpowiadania na pytania typu CVP. Wykonano to poniżej, kontynuując przykład firmy A powyżej.

Całkowity przychód – całkowite koszty zmienne – całkowite koszty stałe = zysk
(USP x Q) – (UVC x Q) – FC = P
(50Q) – (30Q) – 200 000 = P

Uwaga: używane są całkowite koszty stałe, a nie stała jednostka koszty, ponieważ jednostkowe koszty stałe będą się różnić w zależności od poziomu produkcji.

Dlatego niewłaściwe byłoby stosowanie jednostkowych kosztów stałych, ponieważ zmieniałyby się one w zależności od produkcji. Z drugiej strony zakłada się, że cena sprzedaży i koszty zmienne pozostają stałe dla wszystkich poziomów produkcji w krótkim okresie, a zatem koszty jednostkowe są odpowiednie.

Kontynuując nasze równanie, teraz ustaw P na zero, aby dowiedzieć się, ile przedmiotów musimy sprzedać, aby nie przynosić zysku, czyli wyjść na zero:

(50Q) – (30Q) – 200,000 = 0
20Q – 200 000 = 0
20Q = 200 000
Q = 10 000 jednostek.

Równanie dało nam odpowiedź. Jeśli firma A sprzeda mniej niż 10 000 jednostek, poniesie stratę.Jeśli sprzedaje dokładnie 10 000 sztuk, osiągnie próg rentowności, a jeśli sprzeda więcej niż 10 000 sztuk, przyniesie zysk.

(2) Metoda marży wkładu
To drugie podejście wykorzystuje odrobinę algebry do przepisania naszego powyższego równania, koncentrując się na użyciu „marginesu wkładu”. Marża składkowa jest równa całkowitym przychodom pomniejszonym o łączne koszty zmienne. Alternatywnie, jednostkowa marża wkładu (UCM) to jednostkowa cena sprzedaży (USP) pomniejszona o jednostkowy koszt zmienny (UVC). W związku z tym formułą z naszej powyższej metody matematycznej manipulujemy w następujący sposób:

(USP x Q) – (UVC x Q) – FC = P
(USP – UVC) x Q = FC + P
UCM x Q = FC + P
Q = FC + P
UCM

Więc jeśli P = 0 (ponieważ chcemy znaleźć próg rentowności), to po prostu weźmiemy nasze koszty stałe i podzielimy je przez naszą jednostkę marża wkładu. Często widzimy marżę wkładu jednostkowego określaną jako „wkład na jednostkę”.

Ponownie stosując to podejście do firmy A:

UCM = 20, FC = 200 000 i P = 0.
Q = FC
UCM
Q = 200 000
20

Zatem Q = 10 000 jednostek

Metoda marży wkładu wykorzystuje odrobinę algebry do przepisania powyższego równania, koncentrując się na użyciu „marży wkładu”.

(3) Metoda graficzna
W przypadku metody graficznej całkowite koszty i linie całkowitego dochodu są przedstawiane na wykresie; $ jest pokazane na osi y, a jednostki są pokazane na osi x. Punktem, w którym przecinają się linie kosztu całkowitego i przychodów, jest próg rentowności. Kwota zysku lub straty na różnych poziomach produkcji jest reprezentowana przez odległość między liniami łącznego kosztu i całkowitych przychodów. Rysunek 1 przedstawia typowy wykres rentowności dla firmy A. Luka między kosztami stałymi a linią kosztów całkowitych przedstawia koszty zmienne.

Alternatywnie można sporządzić wykres wkładu. Chociaż nie jest to szczegółowo uwzględnione w sylabusie zarządzania wydajnością, nadal warto to zobaczyć. Jest to bardzo podobne do wykresu rentowności; jedyną różnicą jest to, że zamiast pokazywać linię o stałym koszcie, zamiast tego wyświetlana jest linia o zmiennym koszcie.

W związku z tym jest to różnica między wierszem o zmiennym koszcie a linią kosztu całkowitego, która reprezentuje koszty stałe. Zaletą tego jest to, że podkreśla wkład, ponieważ jest reprezentowany przez lukę między liniami całkowitego dochodu i kosztów zmiennych. Jest to pokazane dla firmy A na rysunku 2.

Wreszcie można narysować wykres zysku do wielkości, który podkreśla wpływ zmian wolumenu na zysk (rysunek 3). Jest to klucz do programu nauczania zarządzania wydajnością i zostanie omówione bardziej szczegółowo w dalszej części tego artykułu.

Ustalanie wielkości sprzedaży wymaganej do osiągnięcia docelowego zysku

Oprócz ustalenia przerwy nawet punkt, istnieją inne rutynowe obliczenia, które równie ważne jest zrozumienie. Na przykład firma może chcieć wiedzieć, ile przedmiotów musi sprzedać, aby osiągnąć docelowy zysk.

Przykład 1
Firma A chce osiągnąć docelowy zysk w wysokości 300 000 USD. Wielkość sprzedaży niezbędną do osiągnięcia tego zysku można ustalić za pomocą dowolnej z trzech metod przedstawionych powyżej. Jeśli zastosowana zostanie metoda równania, do równania zostanie dodany zysk w wysokości 300 000 USD, a nie zysk w wysokości 0 USD: