Analýza nákladů a objemů a zisků se primárně zaměřuje na dopady různých úrovní aktivity na finanční výsledky podnikání

V jakémkoli podnikání , nebo v životě obecně je zpětný pohled krásná věc. Kdybychom jen mohli nahlédnout do křišťálové koule a přesně zjistit, kolik zákazníků si náš produkt koupí, byli bychom schopni dělat perfektní obchodní rozhodnutí a maximalizovat zisky.

Vezměme si například restauraci. Pokud vlastníci přesně věděli, kolik zákazníků každý večer přijde a jaký počet a typ jídel si objednají, mohli by zajistit, aby úroveň personálu byla přesně přesná a v kuchyni nedocházelo k plýtvání. Realita samozřejmě spočívá v tom, že rozhodnutí, jako je personální zajištění a nákup potravin, musí být přijímána na základě odhadů, přičemž tyto odhady vycházejí z minulých zkušeností.

I když manažerské účetní informace ve skutečnosti nemohou pomoci podobně jako u křišťálové koule to může být užitečné při poskytování odpovědí na otázky o důsledcích různých postupů. Jedním z nejdůležitějších rozhodnutí, která je třeba učinit před zahájením podnikání, je „kolik musíme prodat, abychom dosáhli rentability?“ „Rovnováhou“ myslíme jednoduše pokrytí všech našich nákladů bez zisku .

Tento typ analýzy je známý jako „analýza nákladů a objemů a zisků“ (analýza CVP) a účelem tohoto článku je pokrýt některé přímé výpočty a grafy požadované pro tuto část Učební plán řízení výkonu a zároveň zohledňuje předpoklady, které jsou základem každé takové analýzy.

Cíl analýzy CVP

Analýza CVP se zaměřuje především na dopady různých úrovní činnosti na finanční výsledky podnikání. Důvodem zvláštního zaměření na objem prodeje je to, že z krátkodobého hlediska jsou prodejní ceny a náklady na materiál a práci obvykle známy s určitou přesností. Objem prodeje však obvykle není tak předvídatelný, a proto z krátkodobého hlediska na něm často závisí ziskovost. Například společnost A může vědět, že prodejní cena produktu X se v konkrétním roce bude pohybovat v oblasti 50 USD a její variabilní náklady budou přibližně 30 USD.

Může tedy říci s některými míra jistoty, že příspěvek na jednotku (prodejní cena snížená o variabilní náklady) je 20 USD. Společnost A může mít také fixní náklady ve výši 200 000 USD ročně, což je opět docela snadné předvídat. Když si však položíme otázku: „Bude společnost v daném roce zisková?“, Odpověď zní: „Nevíme“. Nevíme, protože neznáme objem prodeje za daný rok. Můžeme však zjistit, kolik prodejů musí podnik dosáhnout, aby dosáhl zisku, a tady začíná analýza CVP.

Metody výpočtu bodu zvratu
Bod zvratu je, když jsou celkové výnosy a celkové náklady stejné, to znamená, že nedochází k žádnému zisku, ale ani ke ztrátě. Existují tři metody pro zjištění tohoto bodu zvratu:

(1) Metoda rovnice
Trochu jednoduché matematiky nám může pomoci odpovědět na řadu různých nákladů –Otázky na zvýšení objemu.

Víme, že celkové výnosy se zjistí vynásobením jednotkové prodejní ceny (USP) a prodaného množství (Q). Celkové náklady se také skládají jednak z celkových fixních nákladů (FC) a jednak z variabilních nákladů (VC). Celkové variabilní náklady se zjistí vynásobením jednotkových variabilních nákladů (UVC) celkovým množstvím (Q). Jakýkoli přebytek celkových výnosů nad celkovými náklady povede k zisku (P). Vložením této informace do jednoduché rovnice přijdeme s metodou odpovědi na otázky typu CVP. Níže je uveden příklad společnosti A.

Celkové výnosy – celkové variabilní náklady – celkové fixní náklady = Zisk
(USP x Q) – (UVC x Q) – FC = P
(50Q) – (30Q) – 200 000 = P

Poznámka: místo fixních jednotek se používají celkové fixní náklady náklady, protože jednotkové fixní náklady se budou lišit v závislosti na úrovni výstupu.

Bylo by proto nevhodné používat jednotkové fixní náklady, protože by se lišily v závislosti na výkonu. Na druhé straně se předpokládá, že prodejní cena a variabilní náklady zůstanou konstantní pro všechny úrovně produkce v krátkodobém horizontu, a proto jsou vhodné jednotkové náklady.

Pokračujeme v naší rovnici a nyní nastavte P na nulu, abychom zjistili, kolik položek musíme prodat, abychom nezískali žádný zisk, tj. dosáhnout zisku:

(50Q) – (30Q) – 200 000 = 0
20Q – 200 000 = 0
20Q = 200 000
Q = 10 000 jednotek.

Rovnice nám dala naši odpověď. Pokud společnost A prodá méně než 10 000 jednotek, utrpí ztrátu.Pokud prodá přesně 10 000 jednotek, bude rentabilní a pokud prodá více než 10 000 jednotek, bude mít zisk.

(2) Metoda příspěvkové marže
Tento druhý přístup používá trochu algebry k přepsání naší rovnice výše a soustředí se na použití „příspěvkové marže“. Marže příspěvku se rovná celkovým výnosům po odečtení celkových variabilních nákladů. Alternativně je jednotková marže (UCM) jednotkovou prodejní cenou (USP) sníženou o jednotkové variabilní náklady (UVC). Proto je vzorec z naší výše uvedené matematické metody manipulován následujícím způsobem:

(USP x Q) – (UVC x Q) – FC = P
(USP – UVC) x Q = FC + P
UCM x Q = FC + P
Q = FC + P
UCM

Takže pokud P = 0 (protože chceme najít bod zvratu), jednoduše bychom vzali naše fixní náklady a rozdělili je naší jednotkou rozpětí příspěvku. Často vidíme rozpětí jednotkového příspěvku označované jako „příspěvek na jednotku“.

Opětovné použití tohoto přístupu na společnost A:

UCM = 20, FC = 200 000 a P = 0.
Q = FC
UCM
Q = 200 000
20

Proto Q = 10 000 jednotek

Metoda příspěvkové marže používá trochu algebry k přepsání naší rovnice výše a soustředí se na použití „příspěvkové marže“.

(3) Grafická metoda
Grafickou metodou jsou řádky celkových nákladů a celkových výnosů vykresleny do grafu; $ je zobrazen na ose y a jednotky jsou zobrazeny na ose x. Bod, kde se protínají linie celkových nákladů a výnosů, je bodem zvratu. Výšku zisku nebo ztráty na různých úrovních výstupu představuje vzdálenost mezi řádky celkových nákladů a celkových výnosů. Obrázek 1 ukazuje typický zlomový graf pro společnost A. Mezera mezi řádkem fixních nákladů a celkových nákladů představuje variabilní náklady.

Alternativně lze nakreslit graf příspěvků. I když to sylabus Performance Management konkrétně nepokrývá, je stále užitečné si ho prohlédnout. Je to velmi podobné grafu rentability; jediný rozdíl spočívá v tom, že místo zobrazení řádku s pevnými náklady se místo toho zobrazí řádek s proměnnými náklady.

Proto je to rozdíl mezi řádkem s proměnnými náklady a řádkem s celkovými náklady, který představuje pevné náklady. Výhodou je, že zdůrazňuje příspěvek, protože je představován rozdílem mezi celkovým výnosem a řádky variabilních nákladů. U společnosti A je to znázorněno na obrázku 2.

Nakonec lze nakreslit graf zisku a objemu, který zdůrazňuje dopad změn objemu na zisk (obrázek 3). To je klíč k osnově Performance Management a je podrobněji popsáno dále v tomto článku.

Zjištění objemu prodeje požadovaného k dosažení cílového zisku

Stejně jako zjištění zlomové sudý bod, existují další rutinní výpočty, kterým je stejně důležité porozumět. Například firma může chtít vědět, kolik položek musí prodat, aby dosáhla cílového zisku.

Příklad 1
Společnost A chce dosáhnout cílový zisk 300 000 $. Objem prodeje nezbytný k dosažení tohoto zisku lze zjistit pomocí kterékoli ze tří výše uvedených metod. Pokud je použita metoda rovnice, je do rovnice vložen zisk 300 000 $, nikoli zisk 0 $: